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债务重组会计应用的现状\问题及对策研究

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分享到: 本站编辑:admin 日期: 2011-05-05 01:50 点击:

  摘 要:本文探讨新准则在我国现有经济市场状况下的应用现状以及实施过程中存在的问题进行分析,进而提出了完善债务重组准则应用的相关建议。
  关键词:债务重组 会计处理 问题 建议
  
  财政部依据《企业会计准则——基本准则》于1998年制定了《企业会计准则——债务重组》,并于2001年进行了修订;而后随着改革的进一步深化,世界经济一体化趋势的加强,尤其是我国加入世贸组织以后,会计准则的国际化趋同需要迫在眉睫,建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高。财政部在考虑到各方面利益及诸多因素后,于2006年2月发布了新的《企业会计准则第12号——债务重组》来代替2001年发布的债务重组准则。2006年发布的新准则与国际会计准则基本一致,实现了我国会计准则的国际趋同。但解决企业债务问题的债务重组方案,并不是“纯学术”的“纸上谈兵”,而是具有很强的现实性和可操作性。
  
  一、债务重组会计在我国上市公司中应用的现状
  2009年,财政部在对627家上市公司的年报进行分析时发现,有87家公司在2009年发生了债务重组,比例约为14%。因债务重组产生的营业外收支净额为22.42亿元,占627家上市公司净利润的0.80%。同时,中国上市公司市值管理研究中心发布的“2009年中国上市公司市值管理报告”显示,2009年共有582家上市公司共发生1012次重组行为,与2008年488家公司发生的888次重组相比明显上升。同时,已重组上市公司市值增长水平略高于利润增长幅度。由此可见,利用债务重组创造收益的企业越来越多,例如四川浪莎股份有限公司。
  四川浪莎控股股份有限公司前身为*ST长控,*ST长控于2006年与债权人进行债务和解,其2.85亿元债务被豁免。按照新债务重组准则的有关规定,确认为债务重组收益,计入当期营业外收入,重组后该公司盈利大增。
  当然也有一些企业是企图通过债务重组获益却未遂。如2009年海南航空希望将10亿元债务转让给海南航空集团公司,以此来抵消集团公司对海南航空相同数额的债务,并想通过此项债务重组来降低海南航空逐渐高起的负债率,但最终未能获得债权人同意,此次债务重组宣告失败。
  不过总体而言,债务重组收益有其局限性:根据目前沪深交易所对可以“摘星”、“摘帽”的规定是扣除非经常性损益后的净利润必须为正数,而债务重组给上市公司带来的利润,在实际会计操作时将其计入营业外收支,属于非经常性损益, 因而会在“摘帽”、“摘星”时将被扣除。
  
  二、新债务重组准则在实施中存在的问题及原因分析
  部分上市公司因经营管理不善,出现了债务负担过重的问题,一度成为制约企业生存与发展的关键因素。2006年新准则中的一些规定给出现这些问题的企业有了扭转的机会:由于债权人让步,债务人获得的利益将直接计入当期收益,进入利润表,而且引入公允价值,以实物抵债的,将以公允价值计量。新债务重组准则对上市公司固然有其有利的一面,但是在实施过程中存在的问题也是不可否认的。
  (一)公允价值有失“公允”,以少量资产抵偿大量债务
  新债务重组准则中引入的公允价值还存在问题。首先虽然我国经过十几年的发展和完善,资产市场、产权市场和生产要素市场取得很大进步,但仍然与西方发达国家的资本市场有较大差距。确定公允价值的经济前提是“每一项交易资产或者与之类似的资产都存在活跃市场”。而我国现有市场条件下要随时取得某项资产的公允价值是件困难的事。其次,一些会计人员尚不具备确定公允价值的能力。就公允价值而言,要求会计人员能够及时收集和应用商品的现行市价,并且采用估价技术,熟知理财学方面的知识,经过综合分析判断,才能熟练地操作。
  (二)上市公司通过债务重组粉饰年报财务数据
  许多上市公司进行债务重组的动机都存在问题,如粉饰财务报表、保住上市资格等。近几年我国股市上普遍存在一种现象,上市公司发生财务风险,很多是由于控股股东通过关联交易、挪用资金等违规手段来使个人获利,反而导致上市公司陷入危机中。可是一旦上市公司由于巨额负债,面临停牌、摘牌的危险时,又是这些股东站出来通过资产置换、代偿债务等方法来缓解上市公司的债务危机。类似这种裙带关系造成我国企业重组中盈余管理现象比较严重,上市公司在以盈余管理为目的的重组中大多是通过关联交易来实现的。特别是对于上市公司来说,在严峻的财务状况下,公司很可能面临退市的威胁,部分严重亏损的公司很可能通过报表性重组的方式来达到保壳的目的,从而形成“数字化”重组的现象。
  

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